До начала 2012 года такого вопроса не было, поскольку в Законе о подоходном налоге была однозначная норма: если фирма платила за чью-то учебу для получения какого-либо уровня образования (среднего, бакалаврского, магистерского и т. п. ), такая плата облагалась подоходным и социальным налогами, как зарплата. Называлась эта плата «специальной льготой», пишет доктор экономических наук Владимир Вайнгорт.
Потом закон поменяли. В общем случае сохранили за оплатой обучения понятие специальной льготы, но добавили слова «за исключением покрытия расходов на обучение по повышению образовательного уровня, непосредственно связанного с трудовыми и служебными отношениями».
И сразу появились вопросы. Новая норма касается только платы за обучение, совмещаемое с работой, или можно платить без налога за обучение в другом городе или другой стране? Можно ли платить без налога за обучение члена правления? Меняется ли что-то в этой норме, если платят за работника – родственника руководителя (жену, детей, племянников и т. д.)? Кто определяет степень связи образования с трудовыми отношениями? Попадает ли под эту норму обучение в докторантуре?
На часть вопросов недавно ответил сам законодатель, снова изменивший норму с 1 июля 2015 года. Теперь в законе говорится: «Спецльгота – это покрытие расходов на обучение по повышению образовательного уровня повышения квалификации… за исключением покрытия расходов на обучение… непосредственно связанное с трудовыми и служебными отношениями и заданиями члена правления юридического лица, руководителя филиала иностранного коммерческого объединения и исполнительного руководителя иного постоянного места деятельности нерезидента».
Но эта формулировка не прояснила многих вопросов. Например: сын руководителя фирмы окончил гимназию и хочет учиться в Англии за плату – можно без налога финансировать его обучение, и если да, то как это оформить? А если его дочь после 9-го класса пошла в платный колледж в Эстонии – тоже можно за счет фирмы без налога платить?
Дьявол прячется в деталях
Разобраться в этих вопросах поможет нам еще один правовой акт – Закон о трудовом договоре. В нем есть специальная статья «Соглашение о возмещении расходов на обучение», которая заканчивается такой нормой: «Соглашение о возвращении расходов на обучение, заключенное с несовершеннолетними… ничтожно». То есть вариант с оплатой за обучение дочери директора в колледже не прокатит. А безналоговая плата за учебу сына члена правления в английском университете – вполне вероятна, если будут выполнены некоторые условия. К примеру, соглашение о расходах на обучение действует, если, во‑первых, оно заключено в письменной форме; во‑вторых, точно указано содержание обучения и размер расходов; и, наконец, стороны соглашения указали, на какой срок работник будет «привязан» к фирме после окончания учебы. Там же говорится, что «срок привязывания» не должен превышать трех лет.
Наверное, работника, принятого на должность менеджера по продажам жилья в строительную фирму, можно учить на инженера-строителя, финансиста либо управленца (есть такая специальность – бизнес-администрирование). Но направить менеджера по продажам в Париж учиться на кинорежиссера, отразив в трудовом договоре с ним, что он по возвращении с учебы организует при строительной фирме кино- либо телестудию, а потом (после окончания учебы) расторгнуть с ним трудовой договор за ненужностью кинорежиссера – будет признано явной липой с самого начала, а вся история оценена как «прикрытая сделка», и налоги со специальной льготы возникнут обязательно.
Не стоит играть и со сроком отработки. Хотя он может быть согласован, например, не на три, а на два года. Но, явно, не меньше. Все-таки из соглашения должно быть понятно, что фирма намерена воспользоваться знаниями работника, за получение которых уплатила.
Расходы, от которых нельзя отказаться
Плату за обучение работника законодатель рассматривает как исключение. Но есть некоторые расходы, связанные с обучением работников, которые для работодателя обязательны. Это оплата учебных отпусков.
Предусмотрено несколько вариантов. Самый массовый, касающийся всех работников, которые совмещают труд с «уровневым обучением» – дополнительный отпуск до 30 дней в году. Такой отпуск предоставляется также при обучении за рубежом. Во время учебного отпуска работнику выплачиваются отпускные на базе средней оплаты календарного дня за 20 дней.
Для завершения обучения работодатель обязан дать еще один учебный отпуск на 15 календарных дней (для подготовки к госэкзаменам или к защите диплома), оплачивая эти дни на основе минимальной зарплаты. Закон содержит разные подробности получения учебных отпусков, но число отпускных дней и принципы их оплаты не зависят ни от каких обстоятельств. Иное дело – плата за учебу, с чего мы начали разговор.
Звон серебряной ложечки
В Англии говорят: «родился с серебряной ложкой во рту». Это, наверное, годится и для случая, когда семья способна обеспечить образовательную фору, то есть оплатить самое лучшее образование, да еще за счет семейной фирмы. В этом смысле поправка к Закону о подоходном налоге – не верх справедливости.
Хотя нельзя исключить ситуации, когда плата фирмой за обучение работника осуществляется не только на основе семейных связей. Все-таки Эстония находится среди стран, где развивается «экономика знаний». Рост числа образованных молодых людей вреда не приносит.
Мы живем в несправедливом обществе, и несправедливость в сфере образования – это, наверное, меньшее из зол. Справедливой была бы возможность учиться где угодно для всех. Но один из главных парадоксов нашей недавней жизни как раз в том, что 25 лет назад самые образованные как раз и построили нашу нынешнюю жизнь, несправедливую везде и во всем.
Как знать, может быть, следующее поколение образованных людей толкнет качели в другую сторону? Потому, уважаемые читатели, пользуйтесь любой возможностью учить как можно больше людей и как можно лучше.
